PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

INTRODUCCIÓN

El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, analisis y opinión sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores público y privado, así como la aprobación de las normas de contabilidad para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que emite este Plan Contable General para Empresas (PCGE), que contempla los aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la versión emitida en el año 1984, vigente a partir del año 1985, por la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores – CONASEV-, y sus posteriores modificatorias o ampliatorias. Dicha versión correspondía a su vez a la revisión del Plan Contable General que entró en vigencia en el año 1974.

Para la elaboración de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, así como la estructura de códigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la finalidad de facilitar el transito hacia la aplicación completa de este nuevo PCGE.
Este Plan Contable General para Empresas no tiene como propósito establecer medidas de control ni políticas contables. En el caso de los controles, éstos obedecen a la identificación de riesgos por parte de la empresa, considerando la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Laspolíticas contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparación de sus estados financieros. Ambos, controles y políticas contables, deben ser seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a las características que le son propias.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos relacionados con la presentación y revelación de información. En la parte final de la descripción y dinamica contable de cada cuenta, se ha incluido referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el Perú, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican políticas contables.
También se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la Preparación de Información Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparación y presentación de información financiera, en armonía con las NIIF. Si bien es cierto, la CONASEV tiene como ambito de supervisión a las empresas que cotizan valores en mercados públicos, es una referencia para la generalidad de las empresas que deben presentar información financiera a distintos usuarios.
El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se identifican cuatro secciones: la Sección A referida a los objetivos; la Sección B, en la que se establece las disposiciones generales para su uso; la Sección C, en la que se indica los procedimientos de actualización y vigencia; y la Sección D,en que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad, entre ellos, la base teórica, una breve descripción de las NIIF y las referencias al II Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros.
La segunda parte, incluye un cuadro de clasificación, que separa las cuentas por elementos de los estados financieros, y el catalogo de cuentas. Este catalogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) dígitos, y contempla una desagregación basica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma que podra ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad.
La tercera parte, sobre la Descripción y Dinamica Contable, presenta el contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve descripción de los aspectos de reconocimiento y medición. También se incluye la dinamica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la aplicación de las cuentas y subcuentas descritas; y, por último, referencias a las NIIF e interpretaciones relacionadas.
Las bases para conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable General para Empresas. Aquí, se exponen los principales temas generales debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se llegó. Es el caso de la conveniencia de utilizar cinco dígitos, la interpretación de la esencia contable de un hecho económico antes que la formalidad o lo dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas cuentas; la acumulación versus la presentación de las cuentas o rubros, entre otros asuntos.Ademas, se incorpora dos anexos. El Anexo I en el que para facilitar una mejor lectura del contenido, el usuario encontrara precisiones acerca del uso de definiciones y términos en este PCGE; y el Anexo II, con la relación de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia correspondientes.
No obstante que este PCGE ha sido diseñado para empresas, es decir, para actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamaño o sector económico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras entidades.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Perú, se subordina en todos sus aspectos a las políticas contables adoptadas. En consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna contradicción entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas últimas.

PARTE I: GENERALIDADES
A. Objetivos
El Plan Contable General para Empresas (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).
2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro de sus transacciones, que les permitan, tener un grado de analisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación financiera,resultados de operaciones y flujos de efectivo.
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, información estandarizada de las transacciones que las empresas efectúan.

B. Disposiciones Generales:
Es requisito para la aplicación del PCGE, observar lo que establecen las NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente
1. Empleo de las cuentas:
2.1. La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este PCGE, y así facilitar la elaboración de los estados financieros completos, y otra información financiera.
2.2. Las operaciones se deben registrar en las cuentas que corresponde a su naturaleza.
2.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta cinco dígitos, los que se han establecido para el registro de la información según este PCGE (véase el numeral 3 Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas, de estas Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden incorporar dígitos adicionales, según les sea necesario, manteniendo la estructura basica dispuesta por este PCGE. Tales dígitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso de diferentes monedas; operaciones en distintas líneas de negocios oareas geograficas; mayor detalle de información, entre otros.
2.4. Si las empresas desarrollan mas de una actividad económica, se deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica.
2.5. Las empresas pueden utilizar los códigos a nivel de dos dígitos (cuentas) y tres dígitos (subcuentas) que no han sido fijados en este PCGE, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente, a fin de lograr un uso homogéneo.

2. Sistemas y registros constables
3.6. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento de las empresas a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción se refleja, al menos, en dos cuentas o códigos contables, una o mas de débito y otra (s) de crédito. El total de los valores de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable.
3.7. El registro contable no esta supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los casos, el registro contable debe sustentarse en documentación suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras ocasiones generadainternamente.
3.8. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del cumplimiento de otras disposiciones de ley.
3.9. Los libros, registros, documentos y demas evidencias del registro contable, seran conservados por el tiempo que resulte necesario para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de lo que prescriben otras disposiciones de ley.

3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General para Empresas
4.10. Estructura
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle. La codificación de las cuentas, subcuentas y divisionarias previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
a. Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros, excepto para el dígito “8” que corresponde a la acumulación de información para indicadores nacionales, y el dígito “0” para cuentas de orden:
* “1”, “2” y “3” para el Activo.
* “4” para el Pasivo.
* “5” para el Patrimonio Neto.
* “6” para Gastos por Naturaleza.
* “7” para Ingresos.
* “8” para Saldos Intermediarios de Gestión.
* “9” para cuentas analíticas de explotación o cuentas de función del gasto; para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
* “0” para Cuentas de Orden, que acumula información que no se presenta en el cuerpo de los estadosfinancieros.

b. Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas.
c. Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregandose a nivel de tres dígitos.
d. Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de especificidad a la información provista por las subcuentas. Es el caso por ejemplo, de las Cuentas por cobrar o pagar comerciales; de los Inmuebles, maquinaria y equipo, y de los Tributos.
e. Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica valuación cuando existe mas de un método para medirla, u otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria y equipo, se distinguira entre activos medidos al costo o valor razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculación entre partes relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre aquellas.

4. Descripción y Dinamica contable
Se presenta para cada cuenta en la cuarta parte de este PCGE, y se divide como sigue:
5.11. Contenido.
5.12. Nomenclatura de las subcuentas.
5.13. Reconocimiento y medición.
5.14. Dinamica de la cuenta.
5.15. Comentarios.
5.16. NIIF e Interpretaciones referidas.

C. Procedimiento de actualización y vigencia
Las cuentascontables se encuentran afectadas por el intensivo proceso de revisión de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de nuevas formas y tipos de negocios, sobre aspectos hasta ahora no discutidos, lo que dara lugar previsiblemente a otras modificaciones a las NIIF, o a la incorporación de nuevas NIIF. Consecuentemente, la actualización del PCGE debe constituirse en un proceso continuo.
La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, en uso de sus facultades, dictara los procedimientos que estime necesarios para la actualización permanente del Plan Contable General para Empresas, a través de normativa adicional y la emisión de opiniones sobre aspectos que requieren alguna regulación, previa consulta al Consejo Normativo de Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultación periódica con organismos profesionales y con profesionales de la contabilidad.

PARTE II: CLASIFICACIÓN Y CATALOGO DE CUENTAS
A. Cuadro de Clasificación

Cuentas del Activo | Cuentas de del pasivo | Cuentas del patrimonio |
Elemento 1 | Elemento 2 | Elemento 3 | Elemento 4 | Elemento 5 |
10. Caja y Bancos. | 20. Mercaderías | 30. Inversiones mobiliarias. | 40. Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar. | 50. Capital. |
11. Inversiones al valor razonable y disponible para la venta. | 21. Productos Terminados | 31. Inversiones inmobiliarias. | 41. remuneraciones y particiones por pagar. | 51. Acciones de inversión. |
12. Cuentas por cobrara comerciales – Terceros. | 22. Subproductos, desechos y desperdicios. | 32. Activosadquiridos en el arrendamiento financiero. | 42. Cuentas por pagar comerciales – Terceros. | 52. Capital adicional. |
13. Cuentas por cobrar comerciales- relacionadas. | 23. Productos en proceso. | 33. Inmuebles, maquinaria y equipo. | 43. Cuentas por pagar comerciales – Relacionadas. | 53. |
14. Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes. | 24. Materia primas. | 34. Intangibles. | 44. Cuentas por pagar a los accionistas, directores y gerentes. | 54. |
15. | 25. Materiales auxiliares, suministros y respuestas. | 35.Activos biológicos. | 45. Obligaciones financieras. | 55. |
16. Cuentas por cobrar diversas- Terceros. | 26. Envases y embalajes. | 36. Desvalorización de activo inmovilizado. | 46. Cuentas por pagar diversas- Terceros. | 56. Resultados no realizados. |
17. Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas. | 27. Activos no corrientes mantenidos para la venta. | 37. Activo diferido. | 47. Cuentas por pagar diversas – Relacionados. | 57. Excedente de revaluación. |
18. Servicios y otros contratados por anticipado. | 28. Existencias por recibir. | 38. Otros activos. | 48. Provisiones. | 58. Reservas. |
19. Estimación de cuentas de cobranza dudosa. | 29. Desvalorización de existencias. | 39. Depreciación, amortización y agotamiento acumulados. | 49. Pasivo diferido. | 59. Resultados acumulados. |

B. Catalogo de Cuentas

PARTE III: DESCRIPCIÓN Y DINAMICA CONTABLE
A. Elemento 1: Activo Disponible y Exigible
B. Elemento 20: Activo Realizable
C. Elemento 3: Activo InmovilizadoD. Elemento 4: Pasivo
E. Elemento 5: Patrimonio neto
F. Elemento 6: Gastos por naturaleza
G. Elemento 7: Ingresos
H. Elemento 8: Saldos Intermediarios de Gestión
I. Elemento 9: Costos de Producción y Gastos por Función
J. Elemento 0: Cuentas de Orden

PARTE IV: BASES DE CONCLUSIONES
ANEXOS
1. Términos y definiciones utilizados
2. Relación de NIIF vigentes a nivel nacional y a nivel internacional

PLAN CONTABLE GENERAL PARA EMPRESAS

CATALOGO DE CUENTAS

ELEMENTO 1: ACTIVO DISPONIBLE Y EXIGIBLE
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja
102 Fondos fijos
103 Efectivo en Transito
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1042 Cuentas corrientes para fines específicos
105 Certificados bancarios
1051 Certificados bancarios
1052 Otros
106 Depósitos en instituciones financieras
1061 Depósitos de ahorro
1062 Depósitos a plazo
107 Fondos sujetos a restricción
1071 Fondos Sujetos a Restricción

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA
VENTA
111 Inversiones al valor razonable
1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado
1112 Valores emitidos por el sistema financiero
1113 Valores emitidos por empresas
1114 Otros títulos representativos de deuda
1115 Participaciones en entidades
112 Inversiones disponibles para la venta
1121 Valores emitidos o garantizados por el Estado
1122 Valores emitidos por el sistema financiero
1123 Valores emitidos por empresas
1124 Otros títulos representativos de deuda
113 Activos financieros – compromiso de compra