REGISTROS
CONTABLES
REGISTRO DE LOS COSTOS DE MANO DE OBRA EN EL LIBRO DIARIO.
Por lo general, las nominas se preparan semanal, quincenal o mensualmente. Los
sueldos brutos para un individuo se determinan multiplicando las horas
indicadas en las tarjetas de tiempo por la tasa por hora, más cualquier
bonificación o tiempo extra. Los asientos del libro diario para registrar la nomina y
los pasivos relacionados por las cantidades retenidas se elaboran en cada
periodo de la nómina. Usualmente los gastos de nomina del
empleador y las atribuciones del costo de la
nómina se registran en el libro diario al final del mes.
BOLETA DE TRABAJO.
Ciclo de los costos de mano de obra.
EMPLEADO
Completan la tarjeta de tiempo y las boletas de trabajo.
DEPARTAMENTO DE NOMINAS
1.calcula la nómina
2.Envia los datos de costo al departamento de costos
DEPARTAMENTO DE COSTOS.
1.asigna el costo de la nómina
2.Prepara los informes de costo
Los asientos básicos del libro diario para registrar los costos de la mano de
obra de fabricación son como los siguientes:
1.- Para registrar la nómina:
Inventario de trabajo en proceso (mano de obra directa)…………………………………x
Control de costo indirecto de fabricación (mano de obra
indirecta)……………………….……..…x
Nómina por pagar………………………………………………………………………….x
2.- Para registrar las deducciones al empleado y el pago de la nómina:
Nómina por pagar……………………..x
Deducciones por pagar al empleado………………………………………………………………………x
Caja (para empleados)……………………………………………….…x
3.- Pararegistrar los impuestos a cardo del empleador y los costos por
beneficios extraordinarios (pensiones, seguros, etc.):
Control de costos indirectos de fabricación
……………………………………………x
Impuestos y beneficios del empleador, por
pagar……………………………………………….…….x
Registros de los costos indirectos de fabricación en el libro diario.
Los asientos en el libro diario para registrar los costos indirectos de
fabricación mediante un sistema de costeo por procesos son básicamente los
mismos. La principal diferencia es que con un sistema de costeo por órdenes de
trabajo los costos indirectos de fabricación aplicados se acumulan por órdenes
de trabajo, y con el otro sistema estos se acumulan por departamentos.
Ambos costos directos de fabricación aplicados y reales, deber registrarse. Los
costos indirectos de fabricación se cargan (debitan) a una cuenta de control de
costos indirectos de fabricación cuando se incurren los costos. Los costos
indirectos de fabricación se aplican a medida que la producción avanza
cargándose a inventario de trabajo en proceso. Se utiliza una tasa
predeterminada de aplicación de costos indirectos de fabricación para aplicar
los costos indirectos de fabricación a la cuenta de inventario de trabajo en
proceso.
El crédito en este asiento es contra la cuenta de costos indirectos de
fabricación aplicados. El propósito de utilizar dos cuentas separadas de costos
indirectos de fabricación es que el saldo debito en la cuenta de control de
costos indirectos de fabricación representa el total de costos indirectos de
fabricación reales incluidos, mientrasque el saldo crédito en la cuenta de
costos indirectos de fabricación aplicados representa el total de costos
indirectos de fabricación aplicados. Esta información se perdería si solo se
usara una cuenta para registrar los costos indirectos de fabricación tanto
reales como
aplicados.
Al final del
periodo, el saldo crédito total de la cuenta de costos indirectos de
fabricación aplicados se cierra contra el saldo debito total de la cuenta de
control de costos indirectos. Cualquier diferencia entre los saldos de estas
dos cuentas se registra como
costos indirectos de fabricación suplicados (saldo debito) o sobre aplicados
(saldo crédito).
1. Para aplicar los costos indirectos de fabricación a la producción,
suponiendo que se emplea como
base las horas de mano de obra directa:
Inventario de trabajo en proceso…………….800,000
Costos indirectos de fabricación aplicados (US$2.00 por hora de mano de obra
directa x 400,000 horas de mano de obra directas
reales) ……..…………………………………………………….…800,000
2. Para registrar los costos indirectos de
fabricación reales:
Control de costos indirectos de fabricación..870,000
Créditos varios………………………….………………………….870, 000
3. Para cerrar los costos indirectos de
fabricación aplicados y el control de costos indirectos de fabricación:
Costos indirectos de fabricación aplicados…..800,000
Costos indirectos de fabricación subaplicados70,000
Control de costos indirectos de fabricación…………………870,000
Presentación de costos en los estados financieros.
Propósito de los estados financieros
Los estadosfinancieros son una presentación financiera estructurada de la
posición y las transacciones realizadas por una empresa.
El objetivo de los estados financieros de propósito general, el proveer
información sobre la posición financiera, resultados de operaciones y flujos de
efectivo de una empresa que será de utilidad para un amplio rango de usuarios
en la toma de sus decisiones económicas.
Los estados financieros proveen información relacionados a la empresa sobre:
- Activos - Patrimonio
- Pasivos - Ingreso, gastos, incluyendo ganancias, pérdidas, y flujo de
efectivos
Esta información ayuda a los usuarios a pronunciarse la oportunidad y
certeza de la generación de efectivo y equivalencia de efectivo.
La junta de directores y/o otros cuerpos directivos de una empresa son
responsables de la preparación y presentación de sus estados financieros.
COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los componentes de los estados son:
Balance general
Estado de resultados
Estados que presente todos los cambios en el patrimonio
Estado de flujos de efectivos, y,
Políticas contables y notas explicativas
Las empresas debieran presentar a más de estados financieros, una revisión
financiera realizada por la gerencia que describa y explique las principales
características del resultado financiero y posición financiera de la empresa y
las principales incertidumbres que esta enfrente.
CONSIDERACIONES GENERALES
PRESENTACIÓN RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO CON LAS NORMAS ECUATORIANAS DE
CONTABILIDAD
Los estados financieros algunas veces han sido descritos como 'en base
A' o 'en cumplimiento con requerimientos importantesde' o
'en cumplimiento con los requerimientos contables' de los NEC.A menos
no existe información adicional, aunque está claro que requerimientos de
revelación importantes, y aún requerimientos contables, no son cumplidos, esos
estados financieros podrían llevar a conclusiones erróneas puesto que
disminuyen la contabilidad y comprensibilidad de los estados financieros, los
estados financieros que indican cumplimiento con la NEC cumplirán con la norma
requerida, esta norma incluye el requerimiento general que los estados
financieros deben proporcionar una presentación razonable, orientación
adicional para determinar las circunstancias extremadamente raras cuando una
desviación es necesaria, la existencia de requerimientos reguladoras
conflictivos no es por sí mismo, suficiente para justificar una desviación de
los estados financieros preparados de acuerdo a las normas ecuatorianas de
contabilidad.
Una presentación razonable requiere seleccionar y aplicar las políticas contables,
presentar información, incluyendo políticas contables, en una forma que provea
información relevante, contable, comparable, y comprensible, proveer
revelaciones adicionales cuando los requerimientos en las normas ecuatorianas
de contabilidad sean insuficientes para permitir a los usuarios entender el
impacto de transacciones o eventos particulares sobre la posición financiera y
resultado de operaciones de las empresas.
Debido a que se espera las circunstancias que requieren una desviación serán
extremadamente raras y la necesidad de una desviación será un asunto de amplio
debate y juicio subjetivo, es importante que los usuarios entren enconocimiento
que la empresa no ha cumplido en todos los aspectos razonables con las normas
ecuatorianas de contabilidad. Es importante que todos sean previstos con
información suficiente para permitirles formar un juicio sobre si la desviación
es necesaria y calcular los adjuntes que serían requeridos para cumplir con la
norma.
POLÍTICAS CONTABLES
La gerencia debe seleccionar y aplicar las políticas contables de la empresa de
manera que los estados financieros cumplan con todos los requerimientos de la
NEC. Cuando no exista requerimientos específicos la gerencia debe desarrollar
políticas para asegurar que los estados financieros proveen información
relevante para las necesidades de toma de decisiones de los usuarios
confiables, las políticas contables son los principios, bases, convenciones,
reglas y prácticas específicas adoptadas por una empresa en la preparación y presentación
de los estados financieros.
NEGOCIOS EN MARCHA
Para preparar los estados financieros, la gerencia debe hacer una evaluación de
la habilidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha, los
estados deben ser preparados sobre la base del negocio; la gerencia al hacer la
evaluación, será en conocimiento de incertidumbres materiales relacionadas a
eventos o condiciones que pudieran originar duda significativa sobre la
habilidad de la empresa para continuar como un negocio en marcha.
La gerencia toma en cuenta toda la información disponible para un futuro
previsible, que debe ser por lo menos, pero no limitado a 12 meses desde la
fecha del balance general
BASE DE ACUMULACIÓN
Una empresa debe preparar susestados financieros, excepto por la información
sobre flujos de efectivo; bajo la base de contabilidad de acumulación, las
transacciones y eventos son reconocidos cuando ocurren y estos son registrados
en los negocios contables y reportados en los estados financieros de los
períodos a los cuales se refiere.
MATERIALIDAD Y AGRUPACIONES
Cada partida material debe ser presentada y separada en los estados
financieros, estos estados resultan del
proceso de grandes cantidades de transacciones que son estructurados mediante
su agrupación de acuerdo a su naturaleza o ficción.
La etapa final es la presentación de información condensada y clasificada que
forman las partidas de los estados financieros.
Si en una partida no es individualmente material, se agrega otras partidas, la
información es material si el omitir su revelación pudiera influenciar en las
decisiones económicas de los usuarios tomadas en base a los estados
financieros.
La materialidad provee que los requerimientos específicos de revelación de la
NEC no necesitan ser cumplidos si la información resultante no es material.
COMPENSACIÓN
Los activos y pasivos no deben ser compensados excepto cuando la compensación
es requerida o permitida. Las partidas de ingreso o gastos deben ser
compensadas cuando una norma ecuatoriana de contabilidad lo requiere; las
ganancias, pérdidas y gastos relacionados que surjan de la misma o similar.
INFORMACIÓN COMPARATIVA
Debe ser revelada con respecto al período previo para toda la información
numérica de los estados financieros, esta información debe ser incluida en
narrativa e información descriptivacuando sea relevante para un entendimiento.
La información narrativa prevista para el período anterior continúa siendo
relevante en el período actual. Cuando la presentación o clasificación de
partidas en los estados es modificada, los montos comparativos deben ser
reclasificados.
Fórmulas De Asignación Del Costo
ASPECTOS GENERALES
El costo unitario de los inventarios debe asignarse utilizando alguna de las
siguientes fórmulas: costos identificados, costos promedios y primeras entradas
primeras salidas (PEPS).
Una entidad debe utilizar la misma fórmula de asignación del costo para todos los inventarios con
naturaleza y uso similar para ella. Tratándose de inventarios con diferente
naturaleza y uso, la aplicación de fórmulas de asignación del costo diferentes puede justificarse.
Por ejemplo, los inventarios utilizados en un segmento operativo pueden tener
un uso diferente al mismo tipo de inventarios que se utilizan en otro segmento
operativo de la entidad. Sin embargo, una diferencia en la ubicación geográfica
de los inventarios o en las correspondientes reglas impositivas, por sí misma,
no es suficiente para justificar el uso de fórmulas de asignación del costo diferentes.
COSTOS IDENTIFICADOS
Dadas las características de ciertos artículos, en
algunas empresas es posible identificar cada artículo que integra el
inventario con una compra especifica y su factura correspondiente;
por lo tanto, los precios específicos de las facturas pueden ser utilizados
para la asignación del precio de costo de los
artículos vendidos (costo de ventas) y del inventario final.
La ventaja de este método es quepermite valuar, de forma adecuada, es decir de
manera específica, el costo de venta que se ha de enfrentar a los
ingresos, lo cual arrojara una utilidad muy cercana a la realidad y permite
valuar también de manera específica el inventario final.
Su desventaja estriba en el hecho de que solo es aplicable en un reducido
número de empresas, como
las distribuidoras de automóviles, empresas de joyería fina,
etcétera.
Este método puede arrojar los importes más exactos debido a que las unidades en
existencia si pueden identificarse como
pertenecientes a determinadas adquisiciones.
En este método, la forma de calcular el costo consiste en dividir el
importe del
saldo entre el número de unidades en existencia.
COSTOS PROMEDIOS
En este método es necesario determinar el costo al que se va a dar salida a la
mercancía del
almacén de la siguiente manera: debe dividirse el saldo que se tenga entre el
número de artículos existentes en el almacén después de cada compra realizada.
El método del costo promedio ponderado,
llamado a menudo método del costo promedio se
basa en el costo promedio ponderado del
inventario durante el período.
Este método pondera el costo por unidad como
el costo unitario promedio durante un periodo, esto es, si el costo de la
unidad baja o sube durante el periodo, se utiliza el promedio de estos costos.
El costo promedio se determina de la manera siguiente: divida el costo de las
mercancías disponibles para la venta (inventario inicial + compras) entre el
número de unidades disponibles. Calcule el inventario final y el costo de
mercancías vendidas, multiplicando el número de unidades por elcosto promedio
por unidad. Si el costo de mercancías disponibles para la venta es de $90,000 y
están disponible 60 unidades, el costo del
promedio es de $1,500 por unidad. El inventario final de 20 unidades del mismo artículo tiene
un costo promedio de $30,000 (20 x $1,500 = $ 30,000). El costo de mercancías
vendidas (40 unidades) es de $60,000 (40 x $1,500 = $60,000).
COSTOS PROMEDIOS
Fecha
Entradas
Salidas
Inventario
Unidades
Costo unitario
Costo total
Unidades
Precio unitario
Valor
Unidades
Valor
Precio promedio calculado
15/12/97
400
$ 10
$ 4,000
400
$ 4,000
$ 10.00
20/01/98
50
$ 10.00
$ 500
350
$ 3,500
11/02/98
50
$ 10.00
$ 500
300
$ 3,000
26
/02/98
100
$ 12
$ 1,200
400
$ 4,200
$ 10.50
08/04/98
50
$ 10.50
$ 525
350
$ 3,675
23/06/98
50
$ 10.50
$ 525
300
$ 3,150
11/08/98
200
$ 15
$ 3,000
500
$ 6,150
$ 12.30
02/09/98
150
$ 12.30
$ 1,845
350
$ 4,305
14/10/98
100
$ 12.30
$ 1,230
250
$ 3,075
22/10/98
200
$ 15
$ 3,000
450
$ 6,075
$ 13.50
09/12/98
50
$ 13.50
$ 675
400
$ 5,400
TOTALES
$ 11,200
$ 5,800
$ 5,400
PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
Este método se basa en el supuesto de que las primeras unidades en entrar al
almacén o la producción serán las primeras en salir en razón por la cual al
finalizar el periodo contable las existencias quedan valuadas a los últimos
precios de costo de adquisición o producción por lo que el inventario final que
aparece en el balance general quedará valuado prácticamente a costos actuales o
muy cercanos alos costos de reposición por otra parte el costo de ventas
quedará valuado a los costos del inventario inicial y a los de las primeras
compras del ejercicio por lo que el importe que aparecerá en el estado de
resultados será obsoleto o no actualizado.
Ventajas:
Es un método objetivo (genera una corriente de costos ordenada
cronológicamente), por lo que manifiesta el saldo del inventario con más apego a los costos de
adquisición actuales que otros métodos. Funciona mejor cuando la rotación de
mercancías es acelerada.
Desventajas:
Cuando los costos de adquisición van en aumento (inflación), su efecto en el
cálculo contable es reducir el costo de la mercancía vendida, inflar las
utilidades y el saldo final del
inventario.
PRIMERAS ENTRADAS, PRIMERAS SALIDAS (PEPS)
Fecha
Entradas
Salidas
Inventario
Unidades
Costo unitario
Costo total
Unidades
Precio unitario
Valor
Unidades
Valor
15/12/97
400
$ 10
$ 4,000
400
$ 4,000
20/01/98
50
$ 10.00
$ 500
350
$ 3,500
11/02/98
50
$ 10.00
$ 500
300
$ 3,000
26/02/98
100
$ 12
$ 1,200
400
$ 4,200
08/04/98
50
$ 10.00
$ 500
350
$ 3,700
23/06/98
50
$ 10.00
$ 500
300
$ 3,200
11/08/98
200
$ 15
$ 3,000
500
$ 6,200
02/09/98
150
$ 10.00
$ 1,500
350
$ 4,700
14/10/98
50
$ 10.00
$ 500
300
$ 4,200
50
$ 12.00
$ 600
250
$ 3,600
22/10/98
200
$ 15
$ 3,000
450
$ 6,600
09/12/98
50
$ 12.00
$ 600
400
$ 6,000
TOTALES
$ 11,200
$ 5,200
