PLANEAMIENTO DE LA AUDITORIA
Es un proceso mediante el cual se toma decisiones
sobre los objetivos y metas que se debe alcanzar en una determinada actividad y
en un determinado tiempo. Por lo tanto es un plan de
acción detallado y cuantificado.
El Planeamiento como etapa primaria del proceso de Auditoría fue establecido
para preveer los procedimientos que se aplicarán a fin de obtener conclusiones
válidas y objetivas que sirvan de soporte a la opinión que se vierta sobre la
Entidad o Empresa bajo examen.
La planificación comienza por una evaluación de los problemas y/o resistencias
que se hayan podido encontrar en la toma de contacto con la Empresa a auditar. Es importante esta reflexión
para identificar aquellas áreas problemáticas a las que probablemente haya que
dedicar más tiempo y recursos.
El primer resultado de esta fase es la enunciación de los objetivos y alcance
de la Auditoría, que será recogido en un documento
formal denominado Plan de Auditoría. Se puede limitar el alcance del proceso de Auditoría por
razones tales como
indisponibilidad de recursos, cercanía a otros procesos o imposibilidad de
tomar contacto real en un momento crítico de una determinada área.
En cualquier caso, una vez definido el alcance, se debe proceder a la
planificación de recursos, entendida como la especificación de tiempo, plazos,
recursos humanos, recursos materiales y costo del proceso. El objetivo del Planeamiento es el determinar la oportunidad de la
realización del
trabajo y la cantidad de Profesionales para llevar a cabo los aludidos
procedimientos de Auditoría.
El Planeamiento en la Auditoría, comprende la relación de objetivos, metas,
políticas, programas yprocedimientos, compatibles con los recursos disponibles
para ejecutar una Auditoría eficaz.
El Auditor debe planear su trabajo de modo que le permita
llevarla a cabo de manera eficiente y oportuna.
El trabajo del Auditor debe ser adecuadamente
planificado a fin de asegurar la realización de una Auditoría de alta calidad y
debe estar basada en el conocimiento de la actividad que desarrolla la Entidad
o Empresa a examinar.
TIPOS DE PLANEAMIENTO.-
En el proceso de la Auditoría existen tres tipos de planeamiento, los cuales
básicamente están en función a los objetivos a conseguir y al tipo de Auditoría
a ejecutar. Y son
1. - Planeamiento para Auditoría Financiera.
2. - Planeamiento para Auditoría de Gestión.
3. - Planeamiento para Exámenes Especiales.
1. - Planeamiento para Auditoría Financiera.- Comprende a la Auditoría a los
Estados Financieros, y a la Auditoría Financiera en particular.
2. - Planeamiento para Auditoría de Gestión.- Tiene como objetivo evaluar el
grado de economía, eficiencia y eficacia en el manejo de los recursos
económicos, así como el desempeño de los empleados y funcionarios, respecto al
cumplimiento de metas y objetivos programados y el logro de los resultados.
3. - Planeamiento para Exámenes Especiales Este
planeamiento combina los objetivos de la Auditoría Financiera y de Gestión.
NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA´s
Las normas de auditoría generalmente aceptadas (NAGA) son Los principios
fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su desempeño los
auditores durante el proceso de la auditoria. El cumplimiento de estas normas garantiza la calidad del
trabajo profesional del
auditor.
CLASIFICACIÓN DELAS NAGAS
En la actualidad las NAGAS, vigentes son 10, las mismas
que constituyen los (10) diez mandamientos para el auditor y son: Normas
Generales o Personales
1. Entrenamiento y capacidad profesional
2. Independencia
3. Cuidado o esmero profesional. Normas de Ejecución del Trabajo
4. Planeamiento y Supervisión
5. Estudio y Evaluación del Control Interno
6. Evidencia Suficiente y Competente Normas de Preparación del Informe
7. Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados.
8. Consistencia
9. Revelación Suficiente
10.Opinión del Auditor
DEFINICIÓN DE LAS NORMAS
Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen y
se relacionan básicamente con la
conducta funcional del auditor como persona humana y regula los requisitos
y aptitudes que debe reunir para actuar
como Auditor.La mayoría de este grupo de normas es contemplado también en los
Códigos de Ética de otras profesiones.
Las Normas detalladas anteriormente, se definen de la forma siguiente
 Entrenamiento Y Capacidad Profesional
'La Auditoria debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento
técnico y pericia como Auditor'.
Como se aprecia de esta norma, no sólo basta ser
Contador Público para ejercer la función de Auditor, sino que además se requiere
tener entrenamiento técnico adecuado y pericia como auditor.
Es decir, además de los conocimientos técnicos obtenidos en los estudios universitarios,
se requiere la aplicación práctica en el campo con una buena dirección y supervisión.
 Independencia
'En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe
mantener independencia
de criterio'.
Laindependencia puede concebirse como la libertad profesional que le
asiste al auditor para
expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades
(sentimientos personales e intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación
profesional.
 Cuidado O Esmero Profesional
'Debe ejercerse el esmero profesional en la ejecución de la auditoría y en
la preparación del
dictamen'. El cuidado profesional, es aplicable para todas las
profesiones, ya que cualquier
servicio que se proporcione al público debe hacerse con toda la diligencia del
caso, lo
contrario es la negligencia, que es sancionable. Un
profesional puede ser muy capaz, pero
pierde totalmente su valor cuando actúa negligentemente.
El esmero profesional del auditor, no solamente se aplica en el trabajo de
campo y elaboración
del informe, sino en todas las fases del proceso de la auditoría, es decir,
también en el
planeamiento o planeamiento estratégico cuidando la materialidad y riesgo.
 Normas De Ejecución Del TrabajoEstas normas son
más específicas y regulan la forma del trabajo
del auditor durante el
desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (planeamiento trabajo de
campo y
elaboración del
informe). Tal vez el propósito principal de este grupo
de normas se orienta a
que el auditor obtenga la evidencia suficiente en sus papeles de trabajo para apoyar
su
opinión sobre la confiabilidad de los estados financieros, para lo cual, se
requiere previamente
una adecuado planeamiento estratégico y evaluación de los controles internos. En la
actualidad el nuevo dictamen pone énfasis de estos aspectos en el párrafo
delalcance.
 Planeamiento Y Supervisión
'La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del
auditor, si
los hay, debe ser debidamente supervisado'.
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos años a
nivel nacional
e internacional, hoy se concibe al planeamiento estratégico como todo un
proceso de trabajo
al que se pone mucho énfasis, utilizando el enfoque de 'arriba hacia
abajo', es decir, no
deberá iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y
analizando las características del negocio, la organización, financiamiento,
sistemas de
producción, funciones de las áreas básicas y problemas importantes, cuyo
efectos económicos
podrían repercutir en forma importante sobre los estados financieros materia de
nuestro
examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del
programa de
auditoría.
 Estudio Y Evaluación Del Control Interno
'Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control
interno (de la empresa
cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría0 como base para
establecer el
grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar la
naturaleza, el
alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría'. El estudio del
control interno
constituye la base para confiar o no en los registros contables y así poder
determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos o pruebas de auditoría.
En la
actualidad, se ha puesto mucho énfasis en los controles internos y su estudio y
evaluación
conlleva a todo un proceso que comienza con una comprensión, continúa con
unaevaluación preliminar, pruebas de cumplimiento, revaluación de los
controles, arribándose finalmente –
de acuerdo a los resultados de su evaluación – a limitar o ampliar las pruebas
sustantivas. En
tal sentido el control interno funciona como un termómetro para
graduar el tamaño de las
pruebas sus tentativas.
 Evidencia Suficiente Y Competente
'Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,
observación,
indagación y confirmación para proveer una base razonable que permita la
expresión de una
opinión sobre los estados financieros sujetos a la auditoría.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados,
suficientes, competentes y pertinentes
para sustentar una conclusión.
La evidencia será suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas
aseguran la certeza
moral de que los hechos a probar, o los criterios cuya corrección se está
juzgando han
quedado razonablemente comprobados. Los auditores también
obtenemos la evidencia
suficiente a través de la certeza absoluta, pero mayormente con la certeza
moral.
Existen diferentes clases las cuales son:
-Evidencia sobre el control interno y el sistema de contabilidad, porque ambos
influyen en
los saldos de los estados financieros.
-Evidencia física
-Evidencia documentaria (originada dentro y fuera de la entidad)
-Libros diarios y mayores (incluye los registros procesados por computadora)
-Análisis global
-Cálculos independientes (computación o cálculo)
-Evidencia circunstancial
-Acontecimientos o hechos posteriores.
 Normas De Preparación Del Informe
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la
elaboración del
informe, para locual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las
evidencias,
debidamente respaldada en sus papeles de trabajo. Por tal
motivo, este grupo de normas exige que el informe exponga de qué forma se
presentan los estados financieros y el grado de
responsabilidad que asume el auditor.
 Aplicación De Principios De Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA)
'El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de
acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados'.
Los principios de contabilidad generalmente aceptados son reglas generales,
adoptadas como
guías y como fundamento en lo relacionado a la
contabilidad, aprobadas como buenas y
prevalecientes, o también podríamos conceptuarlos como leyes o verdades fundamentales
aprobadas por la profesión contable. Sin embargo, merece aclarar que los PCGA,
no son
principios de naturaleza sino reglas de comportamiento profesional, por lo que
nos son
inmutables y necesitan adecuarse para satisfacer las circunstancias cambiantes
de la entidad
donde se lleva la contabilidad. Los PCGA, garantizan la razonabilidad de la
información
expresada a través de los Estados Financieros y su observancia es de
responsabilidad de la
empresa examinada.
En todo caso, corresponde al auditor revelar en su informe si
la empresa se ha enmarcado
dentro de los principios contables.
 Opinión Del Auditor
'El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados
financieros
tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse una
opinión. En este
último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. En todos los casos, en
que el nombre
de un auditor estéasociado con estados financieros el
dictamen debe contener una indicación
clara de la naturaleza de la auditoría, y el grado de responsabilidad que está
tomando'.
Recordemos que el propósito principal de la auditoría a estados financieros es
la de emitir una
opinión sobre si éstos presentan o no razonablemente la situación financiera y
resultados de
operaciones, pero puede presentarse el caso de que a pesar de todos los
esfuerzos realizados
por el auditor, se ha visto imposibilitado de formarse una opinión, entonces se
verá obligado a
abstenerse de opinar.
Por consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para
su dictamen:a- Opinión limpia o sin salvedades
b- Opinión con salvedades o calificada
c- Opinión adversa o negativa
d- Abstención de opinar
GENERALIDADES DE LA NORMA
Los Propósitos, el alcance y la aplicación de las normas de auditoría:
La ejecución de un trabajo de auditoría conforme a las directrices debe
organizarse y
documentarse de forma apropiada con el fin de que pueda delegarse entre los
colaboradores del
equipo, de forma que cada uno de ellos conozca detalladamente que debe hacer y
a qué objetivo
final debe dirigir su esfuerzo. Que el trabajo quede registrado de manera que
permita su revisión,
evaluación y obtención de conclusiones en las que fundamentar una opinión sobre
la información
contable sujeta a auditoria.
La necesidad de planificar, controlar y documentar el trabajo es independiente del tamaño del
cliente. Los objetivos perseguidos con la planificación y control son; mejorar
el nivel de eficiencia,
con la consiguiente reducción de tiempo necesario, y mejora del servicio al
cliente,garantizar que
la auditoría se ejecutará adecuadamente, mejorar las relaciones con los
clientes y permitir al
personal un mayor grado de satisfacción en el trabajo.
Habitualmente es necesario preparar alguna forma de plan escrito antes de
iniciar cualquier
trabajo de auditoría. No obstante su grado de detalle y formalización dependerá
de muchos
factores, por ejemplo, del número de personas
involucradas y de si estén o no ubicadas en la
misma oficina o el mismo país.
Las normas de auditoría incluyen la estipulación de
que el trabajo ha de ser adecuadamente planeado. Las normas
de auditoría controlan la naturaleza y alcance de la evidencia que ha de
obtenerse por medio de procedimientos de auditoría, una norma es un patrón de
medida de los
procedimientos aplicados con aceptabilidad general en función de los resultados
obtenidos.
A quiénes regula
 Conocidas por el anagrama NAGA. Son un conjunto de
principios, procedimientos, reglas
y normas que regulan el ejercicio de la auditoría externa.
 Las normas de auditoría generalmente aceptadas, se relacionan con las
cualidades
Profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la
ejecución de su
Examen y en su informe referente al mismo.
 El revisor fiscal debe cumplir con las normas de
auditoría de general aceptación en
Colombia
ya que contienen las reglas básicas que él debe seguir en la realización de su
Trabajo.
 Las normas tienen que ver con la calidad de la
auditoría realizada por el auditor
Independiente.
Quién las creó
El American Institute of Certified Public Accountants de los Estados Unidos de
América. Éste
Comenzó en 1917 a publicar declaraciones sobredeterminados aspectos de los
trabajos de
Auditoría.
En 1939 fue creado el Committee on Auditing Procedu-res. En 1972 fue creado el
Auditing Standards Committee, cuyos pronunciamientos se denominan Statements on
Auditing Standards, de Los cuales el número 1, publicado en noviembre de 1973,
bajo el título Codification of Auditing Standards and Procedures, es
considerado a modo de código para los profesionales de la auditoría. El ejemplo de los Estados Unidos fue seguido por otros muchos
países.
Normas de auditoria
Las norma son los medios que regulan la calidad de
trabajo del
auditor.
Pueden ser
a) normas personales o generales:
Se refieren generalmente a la calidad de trabajo y a las cualidades que el
Auditor debe tener para poder analizar.
- ENTRENAMIENTO Y CAPACIDAD SOCIAL
el examen debe ser efectuado por personas que tienen entrenamiento tecnico
adecuado y capacidad profesional como
Auditor.
- ESMERO Y CAPACIDAD PROFESIONAL
el Auditor debe ejercer el debido cuidado profesional en la ejecucion del examen y la preparacion del imforme.
- INDEPENDENCIA DE CRITERIO
en todo los asuntos relacionados con el examen del Auditor debe tener
infependencia de criterio.
b) normas relativas al trabajo de campo:
Son los elementos basicos fundamentales en la ejecucion de trabajo que
constituye la especificacion particular por lo menos un grado indispensable de
la exigencia del
cuidado y dirigencia de parte del Auditor.
- PLANEAMIENTO Y DIRECCION PROFESIONAL (SUPERVISON ADECUADA)
el examen debe ser planeado adecuadamente y el trabajo de los asistentes del
Auditor si los hay debe ser debidamente supervisado.
- ESTUDIO Y EVALUACION DEL CONTROL INTERNO:
elAuditor debe estudiar y evaluar apropiadamente el sistema de control interno
como base para 5determinar el grado de confiansa que merece y consecuentemente
por determinar el alcance de las comprobaciones que deben efectuarse mediante
los procedimientos de Auditoria.
- EVIDENCIA, SUFICIENCIA Y
COMPETENCIA:
el Auditor debe obtener una evidencia adecuada en grado sufiente mediante la
inspeccion, observacion, indagacion, comfirmacion para contar una base que nos
permita dar una operacion de los Estados Financieros sujetos al examen.
c) normas relativs a la elaboracion del
imforme de Auditoria:
Es uno de los documentos mas importantes del
procedimiento del
trabajo realizado.
- Aplicación de los principios de la Contabilidad Generalmente aceptados
el Auditor en su dictamen debe expresar si los estados financieros están
presentados de acuerdo a los principios de la Contabilidad generalmente
aceptados.
- Consistencia
el informe debe expresar si tales principios han sido observados
consistentemente en el periodo examinado de los estados financieros en relación
con el ejercicio anterior.
- Revelación suficiente
a menos que el dictamen indique de manera se entenderá que los estados
financieros muestra en forma razonable y adecuada en toda la
información necesaria para presentarlos en interpretarlos correctamente.
- Opinión e informe del
auditor
el dictamen contendrá la expresión de una opinión sobre los estados financieros
examinados, tomados en su integridad o la aceleración de que no puede expresar
una opinión, en este último se indicara las razones que se lo impide.
En consecuencia la opinión podrá ubicarse en las siguientes alternativas
- dictamen enlimpio o sin salvedades.
- dictamen con salvedades.
- dictamen adverso.
- dictamen con abstención de emitir opinión.
Tipos de Auditoría
Existen algunos tipos de Auditoría entre las que la Auditoría de Sistemas
integra un mundo paralelo pero diferente y peculiar
resaltando su enfoque a la función informática.
Es necesario recalcar como análisis de este cuadro que
Auditoría de Sistemas no es lo mismo que Auditoría Financiera.
Entre los principales enfoques de Auditoría tenemos los siguientes
Financiera
Veracidad de estados financieros.
Preparación de informes de acuerdo a principios contables.
Evalúa la eficiencia.
Operacional
Eficacia.
Economía.
de los métodos y procedimientos que rigen un proceso
de una empresa.
Sistemas
Se preocupa de la función informática.
Fiscal
Se dedica a observar el cumplimiento de
las leyes fiscales.
Administrativa
Logros de los objetivos de la Administración.
Analiza
Desempeño de funciones administrativas.
Métodos.
Calidad
Mediciones.
Evalúa
Controles
de los bienes y servicios.
Revisa la contribución a la sociedad
Social
así como
la participación en actividades
socialmente orientadas
TIPOS DE AUDITORIA.
1. Auditoría fiscal.
2. Auditoría contable ( de estados financieros )
3. Auditoría interna.
4. Auditoría externa.
5. Auditoria operacional.
6. Auditoria administrativa.
7. Auditoría integral.
8. Auditoria gubernamental.
9. Auditoría Financiera
10. Auditoria de resultado de programas
11. Auditoria de legalidad
1-Auditoría fiscal: Consiste en verificar el correcto y oportuno pago de los
diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el
punto de vista físico (SHCP), direcciones o tesorerías de hacienda estatales o
tesorerías municipales.
2- Auditoría contable es el examen crítico y sistemático que realiza una
persona o grupo de personas independientes del sistema
auditado. Aunque hay muchos tipos de auditoría, la expresión se utiliza
generalmente para designar a la auditoría externa de estados financieros que es
una auditoría realizada por un profesional experto en contabilidad de los
libros y registros contables de una entidad para opinar sobre la razonabilidad
de la información contenida en ellos y sobre el cumplimiento de las normas
contables.
3- Auditoría interna. La lleva a cabo un departamento
dentro de la organización y existe una relación laboral.
4- Auditoría externa. No existe relación laboral y la hacen personas externas
al negocio para que los resultados que nos arroje sean
imparciales como
pueden ser las firmas de contadores o administradores independientes.
5- Auditoria operacional: es la valoración independiente de todas las
operaciones de una empresa, en forma analítica objetiva y sistemática, para
determinar si se lleva a cabo políticas y procedimientos aceptables, si se
siguen las normas establecidas y si se utilizan los
recursos de manera eficaz y económica.
6- Auditoria administrativa. (William. P Leonard) es un examen completo y
constructivo de la estructura organizativa de la empresa, institución
a) AUDITORIA FINANCIERA es el examen de los estados
financieros de una empresa, con la finalidad de emitir unaopinión profesional
sobre los estados financieros en su conjunto, es decir que presentan o no
razonablemente la posición financiera de la empresa y sus resultados de sus
operaciones.
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b) AUDITORIA OPERATIVA es la auditoria de las causas
relativas nuevas en las cuales tenemos:
* Auditoria General.- es el examen constructivo de una empresa o ente.
* Auditoria Administrativa es el examen que se
realiza para ver la veracidad de los estados financieros.
Es la que se ocupa de estudiar si las medidas necesarias han
sido tomadas cautelosamente.
Es la extensión de todas las operaciones no incide en el área
financiera.
También la AUDITORIA OPERATIVA es el examen en la cual una empresa o parte de ella con la finalidad de evaluar deficiencia, efectividad y
economía de sus actividades en función de los objetivos o metas trazadas,
comprendiendo básicamente la evaluación de los controles administrativos.
c) AUDITORIA GUBERNAMENTAL.
es aquella que se aplica en las entidades públicas y
es efectuada por la Contraloría General de la Republica y otros organismos u
oficinas de Auditoria Interna, su objetivo principal es la de valuar los
recursos humanos y financieros de acuerdo a los objetivos vigentes.
d) SEGUN EL PERSONAL.
* Auditoria interna es aquella que realiza el
profesional y que son renumeradas por la misma empresa.
* Auditoria externa se refiere a los exámenes de
Auditoria que realiza las firmas independientes.